簡介香港個人入息課稅制度

香港的稅制以簡單低稅聞名，其中個人稅主要涵蓋三種類型：薪俸稅、利得稅及物業稅。薪俸稅針對受僱收入徵收，採用累進稅率（最高不超過15%）或標準稅率（15%）計算；利得稅適用於經營業務所得利潤，法團稅率16.5%，非法團業務則為15%；物業稅則按物業租金收入淨值徵收15%。根據稅務局最新統計，2022/23課稅年度薪俸稅收入達792億港元，反映其在香港稅收結構中的重要地位。

應課稅收入的定義需明確區分：薪俸稅涵蓋工資、津貼、佣金及花紅等；利得稅針對在香港經營業務產生的利潤；物業稅則針對土地或樓宇的租金收入。值得注意的是，資本增值與非香港來源收入一般不需課稅，此為香港稅制的顯著特點。

香港設有多項免稅額以減輕納稅負擔，基本免稅額為132,000港元（2023/24年度）。此外更包含：

• 子女免稅額：每名子女120,000港元（出生年度額外增加120,000港元）
• 供養父母/祖父母免稅額：按年齡與同住狀況提供27,000至50,000港元
• 單親免稅額：132,000港元

選擇個人入息課稅正是將不同來源收入合併計算的機制，讓納稅人可透過個人免稅額與累進稅率實現稅務優化。此安排特別適合擁有多元收入來源的納稅人，透過統籌規劃實現合法節稅。

選擇個人入息課稅的好處

選擇個人入息課稅的核心優勢在於能整合納稅人的全部應課稅收入，實現跨收入來源的稅務優化。首要好處是「虧損抵銷」機制，當納稅人某項收入出現虧損時（如業務虧損或物業負租金），可透過個人入息課稅抵銷其他來源的應課稅收入。例如某納稅人薪俸收入50萬港元，但物業租賃虧損10萬港元，選擇個人入息課稅後實際應課稅收入即降為40萬港元，直接減少稅務負擔。

第二項關鍵優勢是「免稅額最大化運用」。在分開評稅模式下，免稅額僅能抵銷單一類別收入，但透過個人入息課稅，免稅額可全面抵銷合併後的總收入。舉例而言，若納稅人僅有物業租金收入20萬港元，按物業稅計算需繳稅3萬港元（15%）；但若選擇個人入息課稅，扣除基本免稅額13.2萬港元後，實際應課稅收入僅6.8萬港元，按首5萬港元2%、餘額6%計算，稅款大幅降至2,360港元，節稅效果顯著。

特別情況下的稅務優勢更值得關注：

• 退休人士若有租金收入但無薪俸收入，可透過個人入息課稅充分運用免稅額
• 創業初期業務虧損可抵銷其他穩定收入，降低整體稅負
• 收入波動較大的自僱人士可透過此機制平衡不同年度的稅務負擔

根據稅務局資料，2021/22年度約有4.3萬名納稅人選擇個人入息課稅，平均節稅幅度達18%，顯示此機制確實能為合資格納稅人帶來實質稅務利益。

誰適合選擇個人入息課稅？

選擇個人入息課稅並非適用所有納稅人，特定群組更能從中獲益。首要適合對象為「多重收入來源者」，例如同時擁有薪俸收入、物業租金及業務利潤的納稅人。這類納稅人透過分開評稅可能面臨較高稅負，但整合計算後不僅可運用累進稅率，更能充分運用各項免稅額。以同時擁有薪俸收入40萬港元與物業租金收入15萬港元的納稅人為例，分開評稅需繳稅約6.8萬港元，但選擇個人入息課稅後稅款可降至約4.2萬港元，節省幅度達38%。

第二類適合群組是「有虧損需要彌補者」。香港稅制允許業務虧損無限結轉，但僅限抵銷同一業務的未來利潤。若選擇個人入息課稅，當年度業務虧損即可抵銷其他收入，加速虧損抵扣時程。例如某納稅人業務虧損20萬港元，但薪俸收入60萬港元，選擇個人入息課稅後應課稅收入立即降為40萬港元，相較分開評稅可節省約3萬港元稅款。

符合特定條件的納稅人亦應考慮此選項：

• 收入略高於免稅額的退休人士，可透過整合租金收入與免稅額降低稅負
• 兼職創業的受僱人士，業務初期虧損可抵銷薪俸收入
• 擁有海外收入但在香港申報的納稅人，需注意來源地原則

需特別提醒，個人入息課稅申請人必須為香港居民，且年滿18歲。非香港居民或已選擇其他稅務優惠（如企業稅務優惠）者可能不符合資格。納稅人應根據自身財務狀況詳細評估，或諮詢專業稅務顧問。

如何申請個人入息課稅

申請個人入息課稅的流程相對簡便，納稅人可在提交個別人士報稅表（BIR60）時直接提出申請。稅務局通常在每年4月至6月間寄發報稅表，納稅人需在指定期限（一般為1個月）內填妥並交回。若錯過常規申請時程，亦可透過書面形式單獨提出申請，但必須在相關課稅年度結束後4年內提出，例如2023/24課稅年度的申請最遲需在2028年3月31日前提交。

申請所需文件包括：

• 已填妥的個別人士報稅表（BIR60）
• 收入證明文件（薪俸證明、租約、業務帳目等）
• 免稅額證明文件（子女出生證明、供養父母證明等）
• 虧損證明（如業務報表、租金支出單據）

常見問題及解答：

Q：選擇個人入息課稅後可否撤銷？

A：一旦選擇並獲接納，該課稅年度的選擇即不可撤銷，納稅人需謹慎評估後申請。

Q：夫妻可否合併申請個人入息課稅？

A：夫妻需分開申請個人入息課稅，但可選擇合併評稅，進一步優化免稅額運用。

Q：申請後多久可得知結果？

A：稅務局一般在收到申請後4-6週內發出評稅通知書，詳細列明計算方式與應繳稅款。

納稅人應注意，選擇個人入息課稅不會影響稅務局對其他稅務事項的審查權力，所有收入與支出仍需如實申報。建議保留相關單據至少7年，以備稅務局抽查。

個案分析：個人入息課稅如何幫助節省稅款

以下透過實際案例演示個人入息課稅的節稅效果：陳先生為香港居民，2023/24課稅年度收入狀況如下：薪俸收入50萬港元，物業租金收入20萬港元，自營業務虧損15萬港元。若分開評稅，陳先生需繳薪俸稅約4.3萬港元、物業稅3萬港元，業務虧損結轉下年度，合計稅款7.3萬港元。

若陳先生選擇個人入息課稅，其稅務計算將變更為：

按累進稅率計算：首5萬港元稅率2%（1,000港元），次5萬港元6%（3,000港元），餘額31.8萬港元10%（31,800港元），總稅款為35,800港元。相較分開評稅的7.3萬港元，節省稅款達3.72萬港元，節稅比例高達51%。

另一個案：李女士為退休人士，僅有物業租金收入25萬港元。若按物業稅計算，應繳稅款為3.75萬港元（25萬×15%）。但選擇個人入息課稅後，扣除基本免稅額13.2萬港元，應課稅收入為11.8萬港元，按累進稅率計算稅款僅為7,400港元，節省稅款3.01萬港元，節稅比例更達80%。

這些案例顯示，個人入息課稅在不同情境下均能產生顯著節稅效果，特別是對收入多元或有虧損的納稅人而言，更是不可或缺的稅務規劃工具。

明智選擇，最大化稅務利益

香港個人入息稅制度設計靈活，為納稅人提供合法節稅途徑。選擇個人入息課稅不僅是技術性操作，更是整體稅務規劃的重要環節。納稅人應定期檢視收入結構變化，例如新增租金收入、業務虧損或家庭狀況改變（如子女出生、供養父母），這些都可能影響個人入息課稅的效益。

在做出選擇前，建議納稅人：

• 詳細記錄各類收入與支出，確保數據準確
• 使用稅務局提供的稅款計算軟件進行模擬
• 諮詢專業稅務顧問，特別是在複雜財務情況下
• 比較分開評稅與個人入息課稅的稅務結果

隨著香港稅制持續演進，納稅人更應主動了解相關規定，善用各項稅務優惠。選擇個人入息課稅作為稅務策略的一環，配合長期財務規劃，不僅能實現合法節稅，更能優化整體財富管理效果。最重要的是，所有稅務申報都應建立在真實完整的基礎上，避免因不實申報而面臨罰款與法律責任。